Tratamiento tributario y contable de las ONGs



Introducción

Sabemos que las empresas se constituyen con fines de lucro y sin fines de lucro, estas a diferencia de las primeras buscan brindar ayuda social en sectores que necesitan apoyo económico y moral; debido a los problemas sociales actuales: niños abandonados, madres solteras, delincuencia, violencia familiar; vemos que las organizaciones no gubernamentales han aumentado en cantidad y debemos conocer la contabilización de sus operaciones, las disposiciones tributarias aplicables a estas organizaciones y el aspecto laboral.

De acuerdo al ordenamiento legal vigente las personas jurídicas sin fines de lucro están reguladas por el Código Civil. Esta norma regula a la asociación, fundación y al comité como personas jurídicas típicas que si bien carecen de fin de lucro, se encuentran aptas para realizar actividades económicas siempre y cuando a partir de dichas actividades hagan cumplir su objeto social.

Estas no buscan el interés de quienes la conforman, por lo que estas organizaciones tendrían ciertas particularidades, como lo señala la NIC 1 las entidades sin fines de lucro pueden denominar de manera diferente sus partidas específicas de los Estados Financieros, también la información externa que deben preparar este tipo de entidades incluye aspectos que no se contemplan en los estados financieros.

Organizaciones no gubernamentales de desarrollo (ONG)

Definición de ONG:

Las Organizaciones No Gubernamentales (en adelante, ONG) son organizaciones que ejecutan acciones de apoyo al desarrollo nacional y/o ejecutan proyectos de interés social, es decir, afectan permanentemente su patrimonio a la realización de actividades para cubrir necesidades sociales demandadas por la comunidad.

Son aquellas organizaciones de carácter social, independientes y autónomas, jurídicamente fundadas y que actúan sin finalidad de lucro. Su acción se orienta hacia la Cooperación al Desarrollo y hacia la búsqueda de acuerdos de ayudas entre Gobiernos con el objetivo de provocar la solidaridad y promover el desarrollo en los pueblos y sociedades (Lacalle Calderon, 2008)

Características de las ONGs

En tal sentido y de acuerdo a la definición presentada podemos determinar cómo características intrínsecas de las ONG las siguientes:

Formas de organización legal de Ong´s

El Código Civil es la norma que regula a las personas jurídicas sin fines de lucro (asociación, fundación y comité). Asimismo, reconoce como sujetos de derecho a la asociación, fundación y comité no inscritos, otorgándoles capacidad para celebrar actos y contratos y comparecer en juicio.

A continuación pasaremos a desarrollar brevemente las Personas Jurídicas Privadas sin fines de lucro reguladas en el Código Civil:

La Legislación vigente Peruana y las ONGs

En nuestro ordenamiento legal no existe normatividad especial que regule a las organizaciones no gubernamentales de desarrollo (ONGs, o simplemente ONGs). En este sentido debemos entender que su régimen legal se fundamenta a través de la figura de la asociación civil o de la fundación, personas jurídicas que de acuerdo a nuestra legislación vigente actúan sin fines de lucro. Como se sabe, la asociación civil se define como una organización establece de personas naturales o jurídicas, o de ambas, a través de una actividad común, persigue un fin no lucrativo.

La característica principal de las ONGs peruanas es su finalidad de realizar acciones de desarrollo que involucran Cooperación Técnica Internacional. 

¿Cómo se constituye una ONG en el Perú? Trámite de inscripción registral

Los pasos a seguir para constituir una ONG como asociación civil son básicamente los siguientes:

Primer Paso: Elaboración del acta de constitución social y estatuto

Segundo Paso: Legalización de libros sociales

Tercer Paso: Elaboración de la minuta y elevación a escritura pública

4.4 Cuarto Paso: Inscripción en Registros Públicos

¿Qué trámites básicos se necesitan para el funcionamiento regular de una ONG?

Exhibir: (i) Documento de identidad original del representante legal; (ii) Uno de los siguientes documentos: recibo de agua, luz, teléfono fijo, televisión por cable, cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos meses o la última declaración jurada del predio o autoevalúo. El domicilio fiscal declarado debe ser el mismo que aparece en los documentos antes indicados.

Exhibir: Original o copia simple del Testimonio de la Escritura Pública de Constitución Social, con la inscripción registral correspondiente.

Formularios firmados por el representante legal:

De ser realizado por una persona natural autorizada, ésta deberá exhibir su documento de identidad original y presentar carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT (otorgada por el representante legal de la persona jurídica).

Sin perjuicio de lo anterior, antes de la inscripción registral, se puede obtener RUC bajo la modalidad de asociación o fundación no inscrita, presentando copia simple del Testimonio de la Escritura Pública de Constitución Social aún no inscrita.

En este caso, una vez efectuada la inscripción en los Registros Públicos, deberá procederse a modificar el tipo de contribuyente a persona jurídica, de acuerdo al procedimiento de "Modificación de Datos en el Registro Único de Contribuyentes", dentro de los cinco (5) días hábiles de producida la inscripción registral correspondiente. Para tal efecto, se presentará el Formulario 2127 y el original o copia simple del Testimonio de la Escritura Pública inscrita en los Registros Públicos o la constancia de inscripción en los Registros Públicos.

Las ONG´s, organizadas bajo la forma de asociaciones o fundaciones, deben contar con Autorización Municipal de Funcionamiento, correspondiente a la Municipalidad Distrital donde se encuentre (n) ubicada (s) sus oficina (s) y aun cuando funcionen en un local no abierto al público; debiendo para tal efecto cumplir los requisitos (por ejemplo, en cuanto a la zonificación) y realizar los trámites pertinentes que establece cada Municipalidad, conforme a su competencia territorial.

¿Cómo se contabilizan las operaciones en una ONG?

Toda vez que el establecimiento de un posible precio por los bienes o servicios prestados no persigue la recuperación del costo de las actividades realizadas, se recurre normalmente a la recepción de cantidades significantes de recursos de suministradores que no esperan recibir ni la devolución de lo entregado ni beneficios económicos de los mismos.

Aportes para la constitución en una ONG

Con fecha mayo 2012 se constituye una ONG, para ello los asociados fundadores realizan los siguientes aportes:

Monografias.com

Asiento contable

-------------------------------- x ------------------------------

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

(socios), directores y gerentes 18,000

142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

14211 Asociado Luciano Paz 10,000

14212 Asociado Maximiliano Altamirano 5,000

14213 Asociada Kasandra Trelles 3000

52 Capital adicional 18,000

522 Capitalizaciones en trámite

5221 Aportes

52211 Asociado Luciano Paz 10,000

52212 Asociado Maximiliano Altamirano 5,000

52213 Asociada Kasandra Trelles 3,000

x/x Por el aporte pendiente de formalización legal.

• Por la recepción de los aportes acordados provenientes

de los asociados

Asiento contable

-------------------------------- x ------------------------------

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 8,000

335 Muebles y enseres 3,000

3351 Muebles

33511 Costo

336 Equipos diversos 5,000

3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)

33611 Costo

14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

(socios), directores y gerentes 18,000

142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

14211 Asociado Luciano Paz 10,000

14212 Asociado Maximiliano Altamirano 5,000

14213 Asociada Kasandra Trelles 3000

x/x Por la recepción de los aportes de los asociados.

• Por la formalización legal de los aportes

Asiento contable

-------------------------------- x ------------------------------

52 Capital adicional 18,000

522 Capitalizaciones en trámite

5221 Aportes

52211 Asociado Luciano Paz 10,000

52212 Asociado Maximiliano Altamirano 5,000

52213 Asociada Kasandra Trelles 3,000

50 Capital 18,000

501 Capital social

(*)5013 Aportes de asociados

x/x Por los aportes de los asociados legalmente completados.

Gastos preoperativos en una ONG

Tomando los datos del caso práctico Nº 1, se sabe que la ONG al momento de su constitución incurre en diversos gastos iniciales, tales como a continuación se muestran:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

63 Gastos de servicios prestados por terceros 1,000

632 Asesoría y consultoría

6322 Legal y tributaria

64 Gastos por tributos 230

643 Gobierno local

6434 Licencia de funcionamiento 80

644 Otros gastos por tributos 150

6443 Otros

40 Tributos, contraprestaciones, y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar 230

406 Gobiernos locales

4063 Tasas

40631 Licencia de apertura de

establecimientos 80

409 Otros costos administrativos e

intereses 150

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por los gastos preoperativos.

-------------------------------- x ------------------------------

94 Gastos administrativos 1,230

941 Gastos preoperativos

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,230

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el destino de los gastos.

-------------------------------- x ------------------------------

Para dar de baja el pasivo financiero generado en el asiento anterior, se deberá efectuar el siguiente asiento:

Asiento contable

-------------------------------- x ------------------------------

40 Tributos, contraprestaciones, y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar 230

4063 Tasas

40631 Licencia de apertura de establecimientos 80

409 Otros costos administrativos e intereses 150

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,000

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,230

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación de los gastos preoperativos.

Captación de donaciones en ONG

Una ONG tiene como actividad principal prestar el servicio de educación en zonas rurales, para ello una entidad internacional le aprueba un proyecto "X" y recibe una suma equivalente a S/. 300,000 para realizar las operaciones relacionadas con la misma. ¿Cómo sería el tratamiento contable?

• Por recepción de donación para ejecución de proyecto "X"

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 300,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 300,000

4692 Donaciones condicionadas

46921 Proyecto " X"

x/x Por las donaciones recibidas para ejecutar el proyecto "X".

Utilización de donaciones para ejecución de proyecto

Una ONG Rachel Carson tiene un proyecto "Y" que ha sido aprobado por una entidad del extranjero por el importe de S/. 500,000, el cual consiste en ayuda psicológica a las familias de una localidad alejada de la capital, para ello la ONG efectúa las siguientes operaciones en el desarrollo el proyecto:

• Realiza el pago por arrendamiento de local según recibo por el importe de S/. 2,500.

• Pago de honorarios ascendente a S/. 10,000.

• Adquisición de muebles y enseres S/. 6,000.

• Pago de servicios básicos S/. 1,940 (agua S/. 290, teléfono S/. 350 y energía eléctrica S/. 1,300).

Solución:

Por la transferencia en cuentas de las donaciones enviadas por la entidad extranjera, que la ONG empleará en el desarrollo del proyecto.

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 500,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

46 Cuentas por pagar diversas -Terceros 500,000

4692 Donaciones condicionadas

46921 Proyecto " Y"

x/x Por las donaciones recibidas para ejecutar el proyecto "Y".

-------------------------------- x ------------------------------

Por la aplicación o utilización de los fondos de las donaciones, generarán operaciones de costo o gasto en el desarrollo del proyecto "Y" efectuado por la ONG, los mismos que deben de registrase en cuentas que correspondan a su naturaleza, tal como a continuación mostramos:

• Por el servicio de arrendamiento de local

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

63 Gastos de servicios prestados por terceros 2,500

635 Alquileres

6352 Edificaciones

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 2,500

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por el reconocimiento del gasto por alquiler de local.

-------------------------------- x ------------------------------

94 Gastos administrativos 2,500

942 Proyecto "Y"

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 2,500

791 Cargas imputables a cuentas de costos

y gastos

x/x Por el reconocimiento del gasto por alquiler de local .

-------------------------------- x ------------------------------

42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 2,500

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar

4212 Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,500

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación del recibo de alquiler de local.

-------------------------------- x ------------------------------

46 Cuentas por pagar diversas – Terceros 2,500

4692 Donaciones condicionadas

46921 Proyecto " Y"

75 Otros ingresos de gestión 2,500

759 Otros ingresos de gestión

7593 Donaciones

x/x Por el reconocimiento del ingreso.

-------------------------------- x ------------------------------

• Por el servicio de asesoría

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

63 Gastos de servicios prestados por terceros 10,000

632 Asesoría y consultoría

6329 Otros

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 10,000

424 Honorarios por pagar

x/x Por el servicio de asesoría.

-------------------------------- x ------------------------------

94 Gastos administrativos 10,000

942 Proyecto "Y"

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 10,000

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el reconocimiento del gasto por alquiler de local.

-------------------------------- x ------------------------------

42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 10,000

424 Honorarios por pagar

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación del recibo de alquiler de local.

-------------------------------- x ------------------------------

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 10,000

4692 Donaciones condicionadas

46921 Proyecto " Y"

75 Otros ingresos de gestión 10,000

759 Otros ingresos de gestión

7593 Donaciones

x/x Por el reconocimiento del ingreso.

-------------------------------- x ------------------------------

• Por la adquisición de los muebles y enseres

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 6,000

335 Muebles y enseres

3351 Muebles

33511 Costo

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,000

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Por la adquisición de muebles y enseres.

-------------------------------- x ------------------------------

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,000

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,000

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por cancelación de la factura de muebles y enseres.

-------------------------------- x ------------------------------

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 6,000

4692 Donaciones condicionadas

46921 Proyecto " Y"

75 Otros ingresos de gestión 6,000

759 Otros ingresos de gestión

7593 Donaciones

x/x Por el reconocimiento del ingreso.

-------------------------------- x ------------------------------

• Por el reconocimiento del gastos por servicios básicos

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

63 Gastos de servicios prestados por Terceros 1,940

636 Servicios básicos

6361 Energía eléctrica 1,300

6363 Agua 290

6364 Teléfono 350

42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros 1,940

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por los servicios básicos.

-------------------------------- x ------------------------------

94 Gastos administrativos 1,940

942 Proyecto "Y"

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,940

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Por el reconocimiento del gasto por alquiler de local.

-------------------------------- x ------------------------------

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,940

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,940

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación del recibo de alquiler de local.

-------------------------------- x ------------------------------

46 Cuentas por pagar diversas- Terceros 1,940

4692 Donaciones condicionadas

46921 Proyecto " Y"

75 Otros ingresos de gestión 1,940

759 Otros ingresos de gestión

7593 Donaciones

x/x Por el reconocimiento del ingreso.

Aplicación del Impuesto a la Renta para entidades sin fines de lucro

El Decreto Legislativo N° 1120, modificó el inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo cumplimiento de las disposiciones se exigen a partir del 1 de enero del 2013, señala que se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre de 2015, las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro que cumpla con los siguientes requisitos:

Distribución directa o indirectamente entre los asociados

Así pues se incorporó supuestos en los que se considerará que las entidades exoneradas distribuyen indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a estas; ello sin perjuicio de otras modalidades de distribución indirecta.

Cabe recordar que la Ley del Impuesto a la Renta establece los parámetros en los cuales se configura un supuesto de partes vinculadas la cual es regulada al detalle en citado reglamento señala que se entenderá que una o más personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundación afecta o asociación sin fines de lucro, en cualquiera de los siguientes supuestos, los mismos que son semejantes a los establecidos en el artículo 24°-A del Reglamento: