Arte y criterio contables sobre el valor razonable (página 3)

De acuerdo a la NIC 1 (Presentación de Estados Financieros) las
ganancias y pérdidas no realizadas, al igual que estas registradas en
las cuentas de Pérdida o Ingreso método de participación,
al final del periodo también irán al estado de resultados bajo
la figura contable de "resultado integral" o "utilidad comprehensiva",
figura que incluye todas los ingresos y las ganancias, los gastos y las pérdidas
reportadas en los ingresos netos y todas aquellas ganancias y pérdidas
que surgen de ajustes al valor razonable y que afectan al capital contable (Shamkuts,
2011).

Afirma Casinelli (2010) refiriéndose a las NIIF para PYMES, que
el Estado de Resultados Integrales

• Admite un único estado o dos estados separados

• Se deben desagregar las operaciones discontinuadas

• Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas, cuando
la entidad tenga partidas de Otro Resultado Integral

• La última línea corresponde al resultado de la entidad
antes de la participación de los socios controladores

Es decir, que cuando el Resultado Integral Total (RIT) se presenta en
un único estado, las partidas del Otro Resultado Integral (ORI) se relacionan
después de la última línea que corresponde a las utilidades
netas del ejercicio. Si se decide presentar dos estados separados, el primero
se elabora en la forma tradicional dejando la última línea para
las utilidades del periodo, o sea, utilidades limpias que no contienen partidas
inusuales y, el segundo, es el ORI que inicia con las utilidades de período
y continua con las ganancias y pérdidas no realizadas que no se reconocen
en el primer Estado de Resultados.

Normalmente, el ORI comprende las siguientes partidas (netas después
de impuestos):

• Cambios en el superávit por revaluación en propiedades,
  planta y equipo (NIC 16) e intangibles (NIC 38).

• Nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (NIC 19).

• Resultados producidos por la conversión de los estados financieros
  a una moneda de presentación diferente de su moneda funcional (NIC
  21).

• Resultados procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio
  medidos al valor razonable con cambios en el ORI (NIIF 9 párrafo
  5.7.5).

• La parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos
  de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (NIC 39).

• El resultado por coberturas de inversiones netas en el extranjero
  (NIC 39).

• El importe del cambio en el valor razonable atribuido a cambios en
  el riesgo de crédito del pasivo (NIIF 9 párrafo 5.7.7) para
  pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados.

• Participación en el ORI de las asociadas y negocios conjuntos
  (contabilizados por el método de la participación, NIC 28).

En ambas opciones de presentación, se debe indicar si los resultados
que hayan sido considerados por separado provienen de actividades discontinuadas
(NIIF 5: Activos no corrientes para la venta y actividades interrumpidas) o
si son actividades independientes exclusivas para la especulación o la
venta. Además, en el estado único se debe identificar las reclasificaciones
de las partidas (NIC 1: Presentación de Estados Financieros) para permitir
la comparabilidad de la información entre períodos y de las que
no van a ser reclasificadas en periodos posteriores. Obviamente, de estas elaboraciones
dependerá la definición en el estado de cambios en el patrimonio
cuáles son las variaciones en el capital procedentes de los excedentes
que obtienen los propietarios y cuáles proceden de los cambios en los
componentes del ORI.

Los contadores y analistas deben estar conscientes tanto de las utilidades
anormales explícitas como de las utilidades anormales ocultas. En primer
lugar, deben saber cómo se trata cada elemento en las cuentas patrimoniales
después de la última línea del estado de ingresos tradicional,
para ajustar estos rubros anormales. En segundo lugar, si hay varios rubros
anormales no incluidos u ocultos en la cuenta de resultados, deben descubrir
cómo son sus sesgos específicos sobre el ingreso neto reportado.

Eventualmente, cuando corresponda por ley o los estatutos, el contador
enfrentará un problema técnico para distribuir tales utilidades,
pues se hará entonces necesario, identificar de entre las partidas registradas
como resultados aquellas reconocidas pero no realizadas y por tanto no distribuibles,
situación que no deja de ser compleja en términos de conceptualización
contable. El siguiente Cuadro recoge las posibilidades de aplicación
del valor razonable a las diferentes partidas del balance según las NIC/NIIF.

Gonzalo (2004), Cañibano (2005)

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Autor:

Samuel Pérez Grau,

Barranquilla, Colombia