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Agricultura. NIC 41




Enviado por almasg_22



    1. Objetivo
    2. Alcance
    3. Definiciones
    4. Activos
      Biológicos
    5. Activos
      Intangibles
    6. Concesiones del
      Gobierno
    7. Fecha de vigencia y
      transición
    8. Enmiendas correspondientes a
      las Normas Internacionales de Contabilidad
      existentes

    Objetivo

    El objetivo de
    esta Norma es establecer el tratamiento contable y la consecuente
    presentación y revelación en los estados
    financieros para la actividad agrícola, lo cual es
    la
    administración de la transformación de activos
    biológicos (animales o
    plantas
    vivientes) para la producción agrícola o en activos
    biológicos adicionales.

    Alcance

    1. Esta Norma debe ser aplicada en los estados
      financieros de uso general de todas las empresas que
      realizan actividades agrícolas. Particularmente esta
      norma debe ser aplicada para:
    1. La contabilización de todos los activos
      biológicos usados en la actividad
      agrícola.
    2. Medir inicialmente la producción
      agrícola creada por activos biológicos en el
      punto de cosecha.
    3. La contabilización de las concesiones de
      Gobierno
      relativas a activos agrícolas.
    1. La NIC 1,
      Presentación de Estados Financieros, define los estados
      financieros de propósito general y prescribe las bases
      para su presentación. Los estados financieros de
      propósito general son aquellos hechos con la
      intención de cumplir con las necesidades de los usuarios
      que no están en posición de pedir informes
      hechos a la medida de sus necesidades específicas de
      información. Los estados financieros de
      propósito general son presentados algunas veces por
      separado y algunas veces dentro de otro documento
      público tal como un informe
      anual o un prospecto.
    2. Esta Norma se aplica a la actividad agrícola
      realizada por cualquier empresa,
      incluyendo aquella que está involucrada principalmente
      en una actividad que no sea la actividad
      agrícola.
    3. Esta Norma prescribe el tratamiento contable para los
      activos biológicos y para la medición inicial de la producción
      agrícola en cosecha. Sin embargo, esta Norma no trata
      del procesamiento posterior de la producción
      agrícola.
    4. Algunas personas podrían pensar que el
      procesamiento posterior es una actividad agrícola,
      especialmente si es hecho por la misma empresa que
      creó la producción agrícola (por
      ejemplo, el procesamiento de las uvas en vino por un
      viñatero que ha plantado las uvas). Aunque tales
      actividades pueden ser una extensión lógica y natural de las actividades
      agrícolas, y los acontecimientos que suceden pueden
      tener alguna similitud con la transformación
      biológica, esas actividades no están incluidas
      dentro de la definición de actividad agrícola
      de esta Norma. Mas bien, esas actividades son similares a la
      conversión de materias primas a inventarios
      comercializables según se define en la NIC 2,
      Inventarios. Esa Norma trata con la contabilización de
      costos de
      inventario.

      ACTIVO BIOLOGICO

      PRODUCTO DE LA ACTIVIDAD AGRICOLA QUE
      ESTA DENTRO DEL ALCANCE DE ESTA NORMA

      PRODUCCION POSTERIOR QUE ESTA FUERA DEL
      ALCANCE DE ESTA NORMA

      Rebaño de ovejas

      Lana

      Hilo, alfombras

      Árboles en un bosque

      Troncos maderables

      Vigas, pulpa

      Cosecha en Crecimiento

      Granos

      Pan

      Plantas en una plantación

      Algodón

      Hilo, ropas

      Hato lechero

      Leche

      Queso, caseína

      Hato porcino

      Carne y derivados porcinos

      Embutidos y jamón curado

      Plantas en una plantación

      Caña cortada

      Azúcar

      Árboles en una
      plantación

      Látex

      Hule

      Arbustos en una plantación

      Hojas

      Te, tabaco curado

      Enredaderas de un viñedo

      Uvas

      Vino

    5. El cuadro adjunto brinda ejemplos de activos
      biológicos y de producción agrícola que
      está dentro del alcance de esta Norma y de la
      producción que es el resultado del procesamiento
      posterior que está fuera del alcance de esta
      Norma:
    6. Los activos biológicos pueden ser usados
      principalmente o exclusivamente para propósitos no
      productivos, tales como para uso recreacional, residencial o
      protección ambiental, por ejemplo un bosque cuya cosecha
      está prohibida por requerimientos legales. Estos usos no
      son actividad agrícola y por tanto, los activos
      biológicos usados principalmente o exclusivamente para
      propósitos no productivos no están dentro del
      alcance de esta Norma.
    7. Para lograr consistencia dentro del tratamiento
      contable de las actividades cubiertas por esta Norma, esa Norma
      brinda recomendaciones específicas para la agricultura
      con relación a los tratamientos alternativos permitidos
      de:
    1. Análisis de erogaciones por naturaleza,
      conforme se establece en la NIC 1, Presentación de
      Estados Financieros.
    2. Revaluación de ciertos activos intangibles
      específicos de la agricultura si existe un mercado
      activo, conforme se establece en la NIC 38, Activos
      Intangibles.

    Definiciones

    Definiciones relativas a la
    agricultura

    1. Actividad Agrícola: Es la administración por una empresa
      de la transformación biológica de activos
      biológicos en productos
      agrícolas para la venta,
      procesamiento, o consumo o
      en activos biológicos adicionales.

      Activos Biológicos: Son las
      plantas y animales vivientes que son controlados por una
      empresa como resultado de eventos
      pasados. Los activos biológicos incluyen aquellos
      controlados mediante su posesión y aquellos
      controlados por medio de un arreglo legal o similar y que son
      reconocidos como activos conforme otras Normas
      Internacionales de Contabilidad.

      Transformación Biológica:
      Comprende los procesos
      de crecimiento, degeneración, producción y
      procreación que causan cambios cualitativos y
      cuantitativos en una planta o animal vivienda y la
      generación de nuevos activos en la forma de productos
      agrícolas o de activos biológicos adicionales
      de la misma clase
      (retoños/descendencia).

      Cosecha: Es la separación de la
      producción agrícola del activo biológico
      (por ejemplo, la extracción de látex de un
      árbol de caucho,
      hule, gomas o la recolección de manzanas), la
      remoción de una planta viviente del terreno
      agrícola para la venta y la resiembra (tales como en
      la horticultura), o la cesación de los procesos de
      vida de un activo biológico (por ejemplo el sacrificio
      de animales o la tala de árboles).

      Producción agrícola: Es el
      producto
      recolectado de los activos biológicos de la empresa
      que esperan a ser vendidos procesados o
      consumidos.

      Activos biológicos consumibles: Son
      activos biológicos que han de ser recolectados por ser
      en si mismos el producto agrícola primario. Los
      ejemplos incluyen el ganado para la producción de
      carne, las cosechas anuales tal como el maíz,
      el trigo, la cebada y los árboles cultivados para
      maderaje o pulpa.

      Activos biológicos portadores: Son
      activos biológicos que portan la producción
      agrícola a ser recolectada. Los activos
      biológicos por sí mismos no son el producto
      agrícola primario, sino más bien son auto
      regeneradores. Los ejemplos son el ganado del cual se produce
      hilo o leche,
      viñedos, árboles tal como la palma del cual se
      produce aceite,
      los árboles frutales, y árboles de los
      cuáles se recolecta madera
      para fogatas pero el cual se mantiene sin
      derribarlo.

      Activos biológicos maduros: Son
      activos biológicos que están cosechables o en
      capacidad de sostener una cosecha regular. Los activos
      biológicos consumibles están maduros cuando han
      alcanzado especificaciones de recolección. Los activos
      biológicos portadores están maduros cuando
      están en capacidad de sostener cosechas
      regulares.

      Activos biológicos inmaduros: Son
      activos biológicos que no están maduros, es
      decir, todavía no son cosechables o en capacidad de
      sostener cosechas regulares.

      Terreno Agrícola: Es el terreno que se
      usa directamente para mantener y sustentar activos
      biológicos en la actividad agrícola. El terreno
      agrícola no es en sí mismo un activo
      biológico.

      Un grupo de
      activos biológicos:
      Es un hato, plantación,
      vivero, bandada u otra clase de plantas o animales similares
      que es: a. Administrado conjuntamente para asegurarse que el
      grupo es sostenibles sobre un base continua, b.
      Homogéneo tanto para el tipo de animal o planta como
      para la actividad para la cual el grupo es desarrollado (ver
      los párrafos 14-16). En ciertas actividades
      agrícolas con base en el terreno, los activos
      biológicos portadores tales como árboles y
      enredaderas están físicamente pegados a la
      misma tierra. En
      ese caso, los activos biológicos portadores deben ser
      considerados como un grupo de activos biológicos
      separados del terreno en que están.

      Definiciones generales

    2. Los siguientes términos son usados en esta
      Norma con los significados que se especifican:
    3. Los siguientes términos son usados en esta
      Norma con los significados que se especifican:

    Un mercado activo: Es un mercado en el cual
    todas las siguientes condiciones existen.

    1. Los artículos comercializados dentro del
      mercado son homogéneos
    2. Compradores y vendedores voluntarios pueden ser
      encontrados normalmente en cualquier momento.
    3. Los precios
      están disponibles al público.

    Valor justo: Es el monto al cual un activo puede
    ser intercambiado o un pasivo liquidado entre partes conocedoras
    y con libre voluntad en una transacción en la cual las
    partes no están relacionadas.

    Valor llevado: Es el monto al cual un activo es
    reconocido en el balance luego de deducir cualquier depreciación (amortización acumulada y pérdidas
    por deterioro acumuladas).

    Valor convertible neto (valor
    realizable neto):
    Es el precio de
    venta estimado en el giro ordinario de los negocios menos
    los costos estimados de terminación y los costos estimados
    necesarios para hacer la venta.

    Activos biológicos

    Factores característicos de la Actividad
    Agrícola

    1. La agricultura abarca un rango diverso de
      actividades, por ejemplo, la cría de ganado, la
      forestación, los cultivos animales o los perennes, la
      horticultura, el cultivo de plantaciones, la floricultura y la
      agricultura. Existen ciertos factores comunales dentro de esa
      diversidad que distinguen a la actividad agrícola de
      otras actividades.
    1. Capacidad de cambio: Los animales y plantas
      componentes de un sistema
      agrícola están vivos y son capaces de ser sujetos
      a una transformación biológica.
    2. Administración del cambio: La administración facilita la
      transformación biológica al mejora, o al menos
      estabilizar las condiciones necesarias para que se realice el
      proceso (por
      ejemplo, los niveles nutritivos, la humedad, la temperatura,
      la esterilidad, la fertilidad, la inmunidad y la luz). Dicha
      administración diferencia a la actividad agrícola
      de la explotación administradas (por ejemplo, la
      pesca y la
      deforestación). Mientras que la
      extracción (cosecha) es una parte esencial de la
      agricultura, la extracción por sí sola no
      constituye actividad agrícola conforme se define en esta
      Norma.
    3. Medición del cambio: El cambio en la
      calidad (por
      ejemplo, la mejoración genética, la densidad,
      maduración, cobertura grasosa, contenido
      proteínico, y fortaleza de la fibra) o en la cantidad
      (por ejemplo progenie, peso vivo, metros cúbicos,
      diámetro o largo de la fibra, tallos o brotes) brindados
      por la transformación biológica se mide y se le
      da seguimiento como una función
      administrativa de rutina.

    Transformación
    biológica

    1. Los activos biológicos son los activos
      principales en la generación de ingresos en las
      actividades agrícolas. Los activos biológicos se
      mantienen por sus capacidades transformativas. La
      transformación biológica tiene como resultado dos
      tipos principales de resultados:
    1. Puede causar cambios en el activo a través
      de:
    1. Crecimiento (un incremento en la cantidad o un
      mejoramiento en la calidad del animal o de la
      planta).
    2. Degeneración (un decremento en la cantidad o
      un deterioro en la calidad del animal o de la
      planta).
    3. Procreación (creación de una planta o
      animal separable y viviente.
    1. Puede crear productos separables clasificados
      inicialmente como producción agrícola (por
      ejemplo látex, hojas de te, lana y leche).
    1. Grupos de activos
      biológicos

    2. La administración de la transformación
      biológica hace que las actividades agrícolas sean
      únicas. Mientras que largos ciclos productivos, grandes
      números de pequeñas unidades de
      producción, la actividad cooperativa
      y las intervenciones gubernamentales son a menudo citadas como
      características de la actividad agrícola, dichas
      características no son exclusivas de la agricultura ni
      están presentes en todos los sistemas
      agrícolas. La transformación biológica
      administrada es lo que distingue de otras
      actividades.
    3. Los activos biológicos son generalmente
      administrados como grupos de
      animales o de plantas (por ejemplo, un hato, una
      plantación, un vivero o una bandada) para asegurarse que
      el grupo y por tanto la actividad agrícola, sea
      sostenible. Las características típicas de la
      administración de grupo conlleva la inclusión de
      múltiples generaciones dentro de un grupo, una apropiada
      proporción de machos y hembras, y evidencia de un
      programa de
      reemplazo regular. Esta característica de la agricultura
      es evidente no solo en grupos de ganadería, plantaciones, siembras y
      horticultura sino también en actividades pastoriles y
      semipastoriles.
    4. Un ejemplo de un grupo único de animales que
      es homogéneo en cuanto a tipo de animal podría
      ser un hato lechero que incluye animales genéticamente
      similares, aunque sean diferentes en términos de edad y
      sexo, es
      decir, vacas lecheras maduras, novillas para reemplazo
      todavía inmaduras y toros de procría.
    5. Ejemplos de grupos únicos de plantas que son
      homogéneos en cuanto a la actividad por la cual el grupo
      es desarrollado son los huertos de manzanas y los
      viñedos. Por otra parte, los siguientes no son grupos
      homogéneos respecto a la actividad por la cual son
      desarrollados y por tanto, constituyen dos o más
      grupos:
    1. Los árboles de caucho que producen
      látex serían un grupo separado respecto de los
      árboles de caucho que se administran exclusivamente con
      el fin de obtener madera de caucho.
    2. Sementales genéticamente superiores criados
      para procrear terneros, semen o embriones, serían un
      grupo separado, respecto a un hato administrado para la
      producción de carne.

    Reconocimiento

    1. Un activo biológico debe ser reconocido
      cuando:
    1. Es probable que beneficios económicos futuros
      asociados con el activo fluirán hacia la
      empresa.
    2. El costo o el
      valor justo del activo puede ser medido
      confiablemente.
    1. El criterio del párrafo 17 (a) tiene dos aspectos,
      primero que el activo debe generar probables beneficios futuros
      y segundo se espera que esos beneficios fluyan hacia la
      empresa. Los beneficios futuros de activos biológicos
      normalmente son evaluados al medir entre atributos
      físicos significativos de esos activos. La
      relación entre atributos físicos y beneficios
      económicos futuros de los activos biológicos
      está bien definida. La medición de atributos
      físicos disponibles (por ejemplo revisión de
      embarazo,
      muestreo de
      brotes, circunferencia, peso y cobertura grasosa) permiten la
      probabilidad de
      que los beneficios económicos que fluyan desde un animal
      o una planta o un grupo de activos biológicos sean
      determinados. Los mercados
      usan mediciones de atributos físicos al determinar el
      precio de los activos biológicos.
    2. El párrafo 17 (a) también requiere que
      los beneficios económicos fluyan hacia la empresa. En
      las actividades agrícolas, los registros
      formales generalmente están disponibles para confirmar
      el control
      sobre los activos biológicos. Tales registros pueden
      describir por ejemplo: la propiedad
      legal, el arrendamiento o los negocios conjuntos
      respecto al terreno en el cual un cultivo, una
      plantación o un hato son desarrollados, una licencia
      para recolectar cosecha con condiciones asociadas adjuntas de
      reemplazo, resiembra o reforestación. Por tanto, quien
      recibe los beneficios económicos de un activo
      biológico en particular pude normalmente ser
      identificado.

      Medición

    3. Según el Marco Conceptual del IASC, una de las
      condiciones para el reconocimiento de un activo es que
      él tenga un costo o valor que pueda ser medido
      confiablemente. Según esta Norma, los activos
      biológicos son medidos al valor justo (ver el
      párrafo 21). El costo es la medición del valor
      justo inicial al adquirirlo. Por tanto, para que un activo
      biológico califique para ser reconocido, su costo o el
      valor justo debe ser medible confiablemente (párrafo 17
      (b)).
    4. Los activos biológicos deben ser medidos a la
      fecha del balance a su valor justo.
    5. El cambio en el valor justo de los activos
      biológicos durante un período deben ser
      reconocidos en la utilidad o
      pérdida neta del período como parte de la
      utilidad o pérdida de las actividades de
      operación.
    6. El principio de medición del párrafo
      21, se aplica siempre que se mide un activo biológico
      con el propósito de brindar la información
      financiera, ya sea al tiempo
      inicial de adquisición (si el activo es adquirido por
      medio de la compra en un mercado activo, el costo es la
      medición del valor justo a esa fecha) o posteriormente.
      Los párrafos 24-29 brindan una guía sobre la
      determinación del valor justo de los activos
      biológicos para los restantes casos que no sean al
      momento de la adquisición por medio de la compra a
      otro.
    7. Si existe un mercado activo en la localidad para un
      activo biológico a la fecha del balance y el activo va a
      ser vendido en el mercado, el precio de mercado en ese mercado,
      es la medición más confiable del valor justo de
      ese activo.
    8. Si un activo biológico va a ser vendido en un
      mercado activo de otra localidad (por ejemplo, un mercado de
      exportación) el valor justo es el precio
      del mercado en ese mercado, menos los costos de pre-venta por
      hacerlo disponible, en los cuáles se incurre para
      colocar el activo en el mercado (tales como costos de transporte y
      de identificación)
    9. Si no existe un mercado activo, la
      determinación del valor justo generalmente incluye tomar
      en consideración una o más de las siguientes
      bases de medición:
    1. El precio de mercado más reciente para esa
      clase de activo. El valor justo puede deducirse del precio de
      la transacción más reciente entre un comprador y
      un vendedor independientes, siempre que no haya habido un
      cambio significativo en la situación económica
      entre la fecha en que se observó el precio de mercado y
      la fecha del balance.
    2. Los precios de mercado para activos similares o
      relacionados. Por ejemplo, el valor justo de los árboles
      de manzanas en un huerto de manzanas que contiene variedades no
      comunes, puede deducirse de os precios del mercado de un huerto
      de manzanas que contiene variedades comunes pero que le es
      similar en otros aspectos.
    3. Puntos de referencia del sector aplicables a ese tipo
      de activo biológico en esa localidad. La
      comparación por puntos de referencia generalmente son
      medidas del valor por unidad de capacidad productiva, tales
      como el valor de un huerto expresado por bandeja de
      exportación, Bushel (medida de áridos, EU=35
      litros Ingl. 36.5 litros) o hectárea, o el valor de una
      finca lechera expresado por kilogramo de sólidos de
      leche o grasa de leche.
    4. El valor presente neto de los flujos de efectivo
      esperados del activo biológico descontado a una tasa
      proporcionada con los riesgos
      asociados con esa clase de activo.
    5. El valor realizable neto, particularmente en sistemas
      agrícolas con cortos ciclos de producción (los
      sistemas de bienes de
      consumo tales como pollos para asador o producción de
      partidas alimentadas para carne) y la mayoría de
      crecimiento biológico esperado que se ha llevado a
      cabo.
    6. El costo puede algunas veces aproximar el valor
      justo, especialmente para los activos biológicos para
      los cuáles:
    1. Poca transformación biológica ha
      habido desde que se incurrió en el costo inicial (por
      ejemplo, las cosechas anuales sembradas en el otoño,
      tales como el trigo o el maíz, en Empresas con cierre
      del balance en fecha de invierno).
    2. El impacto de la transformación
      biológica sobre el precio no es esperado que sea
      significativo (por ejemplo, el crecimiento inicial es un
      ciclo de producción de una plantación de pinos
      a 30 años plazo).

    En ambos casos (i) y (ii) anteriores, la
    mediación del valor justo no se espera que vaya a ser
    significativamente diferente al costo. Sin embargo, los cambios
    en el mercado, tales como cambio en la oferta o la
    demanda,
    podrían sugerir que el costo no sea un indicador del
    valor justo.

    1. En muchos sistemas los activos biológicos
      están físicamente fijos al terreno
      agrícola (por ejemplo, las cosechas aún inmaduras
      que crecen y los árboles en una plantación o en
      un bosque). Esta Norma requiere que los activos
      biológicos sean medidos al valor justo. Algunos veces,
      podría no haber un mercado separado para activos
      biológicos inmaduros que se encuentran fijados al
      terreno, pero si podría existir un mercado activo para
      los activos combinados, es decir, para los activos
      biológicos, el terreno y las mejoras del terreno como un
      solo paquete. A la vez podría existir un mercado para el
      terreno agrícola sin mejoras, o para activos
      biológicos relativos. En tal caso, podría ser
      necesario determinar el valor justo de los activos
      biológicos, conforme se requiere en el párrafo
      21, con la diferencia entre los valores
      justos de (a. Una combinación de terreno y activos
      biológicos, y b. El terreno solo).
    2. El valor justo de los activos biológicos toma
      en cuenta el bien de consumo que va a ser mercadeado con la
      producción agrícola. Por ejemplo, el valor justo
      de una oveja con medio vellón diferirá del valor
      justo de una oveja similar con todo el vellón. De la
      misma forma, si una representación significativa de
      ejecución del período actual se va a deducir, la
      misma base de medición se aplica tanto para la
      producción agrícola en el reconocimiento inicial,
      como para los activos biológicos de los cuáles es
      obtenida.
    3. Algunas veces, un activo cambiará su
      clasificación dependiendo del mercado en el cual es
      vendido. Por ejemplo, la ley
      podría requerir que las uvas cultivadas en una
      región en particular, les sea asignado un grado inferior
      si la intención es vender las fuera de la región.
      En tal caso, el valor justo debe basarse en la
      clasificación o grado que prevalecerá en el
      mercado en el cual el producto agrícola será
      vendido o utilizado.
    4. El efecto buscado con la guía de los
      párrafos 24 al 29 es que el valor justo es el precio
      más alto obtenible por la empresa, neto luego de los
      costos. La guía para determinar los valores
      justos de los activos financieros que se establece en la NIC
      32, Instrumentos Financieros: Revelación y
      Presentación, párrafos 78-84, podría
      también ser útil para determinar los valores
      justos de los activos biológicos.

      Costos incurridos

    5. La deducción del valor justo para los
      activos biológicos se podría facilitar al
      subdividir los activos biológicos de acuerdo con los
      atributos significativos, por ejemplo, la edad y dentro de la
      edad la calidad (por ejemplo, peso, fecha de poda, periferia,
      casta, raza y diámetro de fibra). La Empresa
      seleccionará los atributos de agrupamiento que
      correspondan con los atributos usados en el mercado como base
      para fijar los precios.
    6. Los costos de producir y recolectar los activos
      biológicos deben ser cargados como gastos cuando
      se incurran. Los costos que aumentan el número de
      unidades de activos biológicos poseídos o
      controlados por la empresa son sumados al monto llevado del
      activo.
    7. Las mediciones del valor justo de los activos
      biológicos y de la producción agrícola al
      momento de la recolección de la cosecha, conforme lo
      requiere esta Norma son los precios de mercado. La
      adición de costos de
      producción o de recolección de cosecha
      pasados, a dichos monos, resultaría en inapropiadas
      mediciones del valor justo por sobre los precios basados en el
      mercado. Conforme a esta Norma, los incrementos en los valores
      justos son reconocidos como ingresos en la pérdida o
      utilidad neta del período. En consecuencia los costos
      incluidos en la medición de la utilidad o pérdida
      neta del período. Sin embargo, ciertos costos futuros
      son tomados en cuenta al estimar el valor justo de los activos
      biológicos, como los siguientes:
    1. El valor justo es el precio de mercado menos los
      costos de preventa en los cuáles se incurrirá
      para colocar el activo en el mercado (ver el párrafo
      25).
    2. Si el valor justo se basa en el valor presente neto
      de los flujos esperados de efectivo del activo biológico
      (ver párrafo 26 (d), los costos futuros de
      producción y recolección de cosecha y los costos
      futuros de preventa por puesta a disposición son
      deducidos del precio de venta futuro estimado al calcular el
      valor presente neto.
    3. Si el valor justo se basa sobre el valor realizable
      neto (ver párrafo 26 (e)), los costos futuros de
      preventa por puesta a disposición son deducidos del
      precio de venta estimado actual, para determinar el valor
      realizable neto.

    Producción
    agrícola

    Reconocimiento

    1. La producción agrícola debe ser
      reconocida como una activo separado al momento de la
      recolección de la cosecha, en cuyo momento la
      producción agrícola es separada de los activos
      biológicos de la empresa.
    2. La producción agrícola es el producto
      cosechado de los activos biológicos de una empresa que
      esperan a ser puestos a disposición, al procesamiento o
      al consumo. La producción agrícola se
      reconoce:
    1. En el punto en el cual los activos biológicos
      son recolectados, luego de lo cual la producción
      agrícola incapaz de procesos biológicos o tales
      procesos permanecen adormecidos (por ejemplo, los granos
      almacenados).
    2. Cuando los activos biológicos están
      maduros y se busca su venta antes de que ocurra otra
      transformación biológica
      significativa.

    Medición

    1. La producción agrícola derivada de los
      activos biológicos propios de una Empresa deben ser
      medidos al valor justo en su estado de
      recolección de cosecha en el punto de cosecha. Tal
      medición es considerada el costo, cuando se aplica la
      NIC 2, Inventarios, u otra Norma Internacional de
      Contabilidad Aplicable.

      Terreno Agrícola

    2. El cambio neto en el valor justo entre la fecha del
      último balance y el punto de recolección de la
      cosecha debe ser incluido al determinar la utilidad o
      pérdida en ese período por las actividades
      operativas.

      Activos Intangibles

    3. Esta Norma no establece ningunas Normas especiales de
      Contabilidad para el terreno agrícola. Más bien,
      el terreno agrícola se contabiliza según la NIC
      16, Propiedad, Planta y Equipo.
    4. Una Empresa aplica la NIC 38, Activos Intangibles, al
      reconocer y medir sus activos intangibles, incluyendo
      aquellos utilizados en la actividad agrícola.
      Según la NIC 38, Luego del Reconocimiento Inicial, el
      tratamiento por punto de referencia consiste en llevar todos
      los activos intangibles reconocidos al costo menos cualquier
      amortización acumulada y pérdidas por
      deterioro. Se permite una alternativa según la NIC 38,
      si existiera un mercado activo, consistente en llevar el
      activo intangible al monto revaluado. El monto revaluado es
      un valor justo a la fecha de revaluación menos
      cualquier posterior amortización acumulada y
      pérdidas por deterioro, con revaluaciones hechas con
      suficiente regularidad de forma que el monto llevado no
      difiera significativamente del valor justo. Si se sigue la
      alternativa de revaluación, la NIC 38 estipula que un
      incremento en la revaluación se acredita directamente
      al capital (a
      menos que se esté revirtiendo un decremento anterior)
      y un decremento en la revaluación es un gasto ( a
      menos que se esté revirtiendo un incremento
      anterior).

      Concesiones del Gobierno

    5. La NIC 38 establece que es poco común que
      exista un mercado activo para un activo intangible, sin embargo
      si puede darse el caso. Existen mercados activos para algunos
      activos intangibles específicos de la agricultura e
      importantes para el manejo de la actividad agrícola. Por
      ejemplo en algunos países se pueden negociar cuotas de
      producción, derechos agua, o
      derechos de contaminación. Si existe un mercado
      activo, la medición del valor justo de los beneficios
      económicos futuros esperados, según se definen
      por el mercado mejora la consistencia en la medición con
      la medición del valor justo de los activos
      biológicos y de la producción agrícola
      conforme lo requiere esta Norma. En consecuencia, si existe un
      mercado activo para un activo intangible usado en la actividad
      agrícola, se recomienda a las empresas seguir la
      alternativa de revaluación de la NIC 38 para ese
      activo.
    6. Si una Empresa recibe una concesión del
      Gobierno con respecto a un activo biológico que es
      medido al valor justo y la concesión es incondicional,
      la Empresa debe reconocer la concesión como un ingreso
      cuando la concesión se vuelve cobrable. Si la
      concesión es condicionada, la Empresa debe reconocerla
      como ingreso cuando haya una razonable seguridad de
      que se ha cumplido con las condiciones, si la concesión
      se recibe antes de que se haya cumplido con las condiciones,
      debe reconocérsele como un pasivo.
    7. La NIC 20 brinda una guía en relación
      con las concesiones que se reciben con condiciones. Esa
      guía es importante en la aplicación del principio
      del párrafo 41 anterior, como sigue:
    1. La recepción de una concesión (en
      efectivo) no brinda por sí misma evidencia concluyente
      de que las condiciones que van junto con la concesión
      han sido o serán cumplidas.
    2. Ya sea que una concesión sea recibida en
      efectivo o como una reducción de un pasivo con el
      Gobierno no se afecta la evaluación de si se ha cumplido con las
      condiciones.
    3. Un préstamo condonable del Gobierno es tratado
      como una concesión del Gobierno cuando hay una razonable
      seguridad de que la empresa va a cumplir con los
      términos establecidos para la condonación del
      préstamo.
    4. Una vez que una garantía es reconocida como un
      ingreso, cualquier contingencia relacionada sería
      tratada de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos
      Contingentes y Activos Contingentes.
    1. Presentación y
      revelación

      Activos biológicos

      Presentación en el balance

    2. Si se recibe una concesión en la forma de un
      activo no monetario, la NIC 20 hace ver que normalmente una
      empresa determinará el valor justo del activo no
      monetario y contabilizará tanto la concesión como
      el activo a ese valor justo.
    3. Una Empresa debe presentar el monto llevado de todos
      sus activos biológicos en el cuerpo del balance, por
      su acumulado o por grupos de activos
      biológicos.

      Revelaciones adicionales

    4. La NIC 1, Presentación de Estados Financieros,
      permite que una empresa escoja si presentar los activos
      corrientes y los pasivos corrientes como clasificaciones
      separadas en el cuerpo del balance. Si la empresa activos
      corrientes y activos no corrientes como clasificados como
      activos corrientes o como activos no corrientes según
      sea apropiado con la NIC 1. La NIC 1 usa el término "no
      corriente" para incluir activos de naturaleza que sea a largo
      plazo.
    5. Una Empresa debe describir la naturaleza y el estado de
      la producción de cada grupo de activos
      biológicos.
    6. La revelación requerida en el párrafo
      precedente podría ser en la forma de una descripción narrativa en las notas.
      Alternativamente, una Empresa puede escoger revelar la
      siguiente información ya sea en el cuerpo del balance o
      en las notas a los estados financieros, con la
      explicación apropiada.
    1. El monto llevado de los activos biológicos en
      el grupo que son consumibles, subdivididos entre:
    1. El monto llevado de los activos biológicos
      consumibles en el grupo, que están
      maduros.
    2. El monto llevado de los activos biológicos
      consumibles en el grupo, que están
      inmaduros.
    1. El monto llevado de los activos biológicos en
      el grupo, que son portadores, subdividido entre:
    1. El monto llevado de los activos biológicos
      portadores en el grupo, que están maduros.
    2. El monto llevado de los activos biológicos
      portadores en grupo, que están inmaduros.
    1. El considerar los activos biológicos como grupos
      de animales y de plantas significa que dentro de cualquier
      grupo pueden haber plantas o animales individuales o
      subgrupos de ellos en condición de ser convertibles a
      efectivo realizable o capaces de producir algún
      producto. Tal potencial convertible o productivo es entre
      maduro o inmaduro es importante para distinguir los activos
      biológicos que brindarán un fluido de
      beneficios en el período de rendición de
      información financiera que se aproxima de aquellos que
      brindarán beneficios en los períodos
      futuros.

      Presentación en estado de
      resultados

    2. En forma similar, debido a que el tiempo de los
      flujos de beneficios de los activos biológicos
      portadores es generalmente bastante diferente de aquel de los
      activos biológicos consumibles el distinguir entre estas
      categorías de activos ayuda a pronosticar los flujos de
      efectivo.
    3. Una Empresa debe presentar el monto del cambio en el
      valor justo de todos sus activos biológicos tenidos
      durante el período actual en el cuerpo del estado de
      resultados, por su acumulado o por grupos de activos
      biológicos.

      Se recomienda la revelación por separado de
      los cambios físicos y de los cambios de
      precio.

    4. Si no es mostrado en el cuerpo del estado de
      resultados, una Empresa debe revelar separadamente, en las
      notas, el monto del cambio en el valor justo por cada grupo de
      activos biológicos tenidos durante el
      período.
    5. El valor justo de los activos biológicos puede
      cambiar debido a tanto los cambios físicos, como a los
      cambios de precio en el mercado:
    1. Cambio Físico: La transformación
      biológica tiene como resultado un cierto número
      de cambios físicos-crecimiento, degeneración,
      producción y procreación, cada uno de los
      cuáles es observable y medible. Cada uno de esos cambios
      físicos tiene una relación directa con los
      beneficios económicos futuros.
    2. Cambio de Precio: Los cambios de precio no
      están relacionados con los cambios físicos en el
      activo biológico, sino más bien son cambios en el
      valor justo por unidad debido a factores del
      mercado.
    1. Ambos tipos de cambios afectan el valor
      económico y ambos son componentes importantes de las
      actividades productoras de ingresos de una empresa
      agrícola, aún así ellos representan
      claramente diferentes fenómenos. La revelación
      por separado de los componentes es útil al evaluar la
      ejecución durante el período actual y los
      prospectos futuros. El cambio en el valor justo de los activos
      biológicos atribuible al cambio físico en los
      activos biológicos ocurridos mientras se los ha tenido
      es útil al evaluar la ejecutoriedad de la
      administración en relación con la
      producción a partir de y al mantenimiento y renovación de los activos
      biológicos. El cambio de valor de los activos
      biológicos atribuible a cambios en los valores justos
      por unidad es útil para evaluar la contribución a
      la utilidad o pérdida atribuible al mercado, en
      contraposición al fenómeno de la
      producción.
    2. Para algunos tipos de activos biológicos
      poseídos por algunos tipos de
      empresas, la empresa puede medir confiablemente la
      porción del cambio total en el valor justo debido a
      cambios físicos, por separado de la porción
      debida a los cambios de precio. En otros casos sin embargo, los
      dos componentes no pueden ser separados
      confiablemente.
    3. Si los cambios físicos y de precios pueden ser
      medidos por separado y confiablemente para un grupo de activos
      biológicos en actividades agrícolas que tengan un
      ciclo de producción de más de una año, se
      recomienda, aunque no es un requisito, revelar ya sea en el
      cuerpo del estado de resultado o en las notas:
    1. El monto del cambio en el valor justo reconocido en
      la utilidad o pérdida por las actividades de
      operación que se debieron al cambio físico (es
      decir, debido a la transformación
      biológica).
    2. El monto del cambio en el valor justo reconocido en
      la utilidad o pérdida de las actividades de
      operación que se debieron al cambio en el precio (es
      decir, debido al incremento o decremento en los valores justos
      por unidad).
    1. El monto del cambio en el valor justo atribuible al
      cambio físico se mide pro la diferencia
      entre:
    1. El monto llevado al inicio del período y
      vuelto a medir al final del período en los valores
      justos por unidad para los activos biológicos con las
      mismas características físicas que aquellas
      tenidas al inicio del período.
    2. El monto llevado (valor justo) al final del
      período, excluyendo los incrementos debidos a las
      compras y
      los decrementos debidos a las ventas.
    1. El monto del cambio en el valor justo atribuible al
      cambio en los valores justos por unidad es la diferencia
      entre:
    1. El monto llevado (valor justo) al inicio del
      período.
    2. El monto llevado al inicio del período y
      vuelto a medir al final del período en los valores
      justos por unidad para los activos biológicos con las
      mismas características físicas que aquellas
      tenidas al inicio del período, excluyendo los
      incrementos debidos a las compras y los decrementos debidos a
      las ventas.

    Ejemplo

    Un hato de 10 animales es mantenido durante el
    período financiero a reportar. Para simplificar se asume
    que el único cambio físico es el incremento en sus
    atributos físicos debido al avejentamiento de dos a tres
    años de edad. Los datos
    son:

    Valor justo de un animal de dos años de edad al
    01 de enero 100

    Valor justo de un animal de tres años de edad al
    31 de diciembre 120

    Valor justo de un animal de dos años de edad al
    31 de diciembre 105

    Valor justo de un hato (un grupo) al 01 de enero (10 x
    100) 1.000

    Incremento en el valor justo debido al cambio
    físico 1.050

    10 x 105 1.050 0 150

    10 x 120 1.200

    Incremento en el valor justo debido a un cambio en el
    precio:

    10 x 100 1.000

    10 x 105 1.050 50

    Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (10 x
    120) 1.200

    Ejemplo:

    Con los mismos hechos que el ejemplo anterior, excepto
    que además de los 10 animales mantenidos durante el
    período financiero, se compró un animal de
    más de 2 a 5 años de edad por 108, el primero de
    julio. Ese animal fue mantenido durante el final del
    período financiero a reportar, convirtiéndose
    así el hato en un total de 11 animales, al 31 de
    diciembre.

    Los datos además de los dados en el ejemplo
    anterior son:

    Valor justo de un animal de 2 ½ años de
    edad al 01 de julio 108

    Valor justo de un animal de 3 años de edad al 31
    de diciembre 120

    Valor justo de un animal de 2 ½ de edad al 31 de
    diciembre 111

    Valor justo de un hato (grupo) al 01 de enero (10 x 100)
    1000

    Compra el 01 de julio (1 x 108) 108

    Incremento en el valor justo debido al cambio
    físico:

    10 x (120-105) 150

    1 x (120-111) 9 159

    Incremento en el valor justo debido a un cambio de
    precio

    10 x (105-100) 50

    1 x (111-108) 3 53

    Valor justo de un hato (grupo) al 31 de diciembre (11 x
    120) 1.320

    1. Análisis de erogaciones

    2. La separación del cambio en el monto llevado
      no brinda una información relevante si la
      transformación biológica es dirigida
      principalmente a la producción durante el período
      actual (por ejemplo la crianza de pollos para ser asados y
      cultivos de cereales para cosecha, viveros u hongos). En
      tales circunstancias, la contribución para sostener la
      capacidad productiva futura será mínima y el
      énfasis estará en la ejecución durante el
      período actual. Por tanto, esta Norma no requiere ni
      recomienda tal separación para los sistemas
      agrícolas que tienen un ciclo de producción de un
      año o menos.
    3. La NIC 1, Presentación de Estados Financieros,
      requiere que la empresa presente, ya sea en el cuerpo del
      estado de resultados o en las notas a los estados
      financieros, un análisis de erogaciones, usando una
      clasificación basada ya sea en la naturaleza de las
      erogaciones o en su función dentro de la Empresa. La
      NIC 1 recomienda la presentación en el cuerpo del
      estado de resultados. El análisis según la
      naturaleza de los gastos acumulados en el estado de
      resultados de acuerdo a su naturaleza, por ejemplo,
      depreciación, materias primas e insumos utilizados,
      costos de transporte, sueldos y jornales, y costos de
      publicidad. El análisis según la
      función de los gastos, clasifica los gastos de acuerdo
      a su función, es decir, para qué fue utilizado
      el gasto, tales como costos de ventas, distribución o actividades
      administrativas.

      Conciliación de los cambios en el monto
      llevado de los activos biológicos

    4. A una empresa con actividades agrícolas
      significativas se le recomienda presentar en el cuerpo del
      estado de resultados, el análisis de los gastos de la
      NIC 1, usando una clasificación basada en la naturaleza
      de los gastos. En el caso de las empresas agrícolas, el
      método
      por naturaleza del gasto brinda una información
      más útil de los gastos que se espera puedan
      cambiar según el nivel de actividad.
    5. Una empresa debe presentar una conciliación de
      los cambios en el monto llevado de cada grupo de activos
      biológicos entre el inicio y el fin del período
      financiero actual que se reporta. La información
      comparativa para los períodos financieros reportados
      previamente no se requiere. La conciliación debe
      incluir:
    1. Los cambios en el valor justo atribuibles a los
      cambios físicos en los activos biológicos y los
      cambios atribuibles a cambios en los valores justos por unidad,
      ya sea combinados o si la empresa sigue la recomendación
      del párrafo 55 por separado.
    2. Los incrementos debidos a compras de activos
      biológicos y decrementos debidos a ventas de activos
      biológicos.
    3. Los decrementos en activos biológicos debido a
      recolección de la cosecha.
    4. Las diferencias netas de intercambio que surgen por
      la reexpresión de estados financieros de una entidad
      extranjera.
    5. Otros cambios en el monto llevado.
    1. Descripción de operaciones y
      actividades principales

    2. La agricultura se ve a menudo expuesta a riesgos
      climáticos de enfermedad, y a otros riesgos naturales,
      que son aceptados como parte del ambiente en
      el cual se opera. Si un evento ocurre y debido a su
      tamaño, naturaleza o incidencia es relevante para
      entender el cambio en el valor justo de los activos
      biológicos de una empresa, y por tanto relevantes para
      entender su rendimiento reportado del período, la NIC 8,
      Utilidad o Pérdida Neta del Período, errores y
      cambios fundamentales en políticas contables, requiere que sea
      revelado. Los ejemplos incluyen la aparición de una
      enfermedad virulenta, una inundación de cada 50
      años, sequías o heladas sucesivas, y una plaga de
      insectos.
    3. El párrafo 102 (b) de la NIC 1, requiere que
      una empresa revele en sus estados financieros, si no es
      revelada en otro lugar en información publicada con los
      estados financieros, una descripción de la naturaleza de
      las operaciones de la empresa y sus principales actividades. Al
      desarrollar sus revelaciones de forma que cumplan con los
      requisitos de este párrafo una empresa debe describir
      claramente como mínimo, en forma narrativa o
      cuantificada, según sea apropiado.
    1. Sus grupos de activos biológicos.
    2. La naturaleza de sus actividades respecto a cada
      grupo de activos biológicos.
    3. La madurez o inmadurez según el
      propósito buscada con cada grupo de activos
      biológicos.
    4. La significación relativa de grupos diferentes
      con referencia a montos no monetarios, tales como número
      de animales o plantas o de área dedicada a cada
      grupo.
    5. Mediciones no financieras o estimados de las
      cantidades físicas de
    1. Cada grupo de activos biológicos de la
      empresa al final del período.
    2. La producción obtenida de productos
      agrícolas durante el período.
    1. Una empresa debe revelar lo siguiente, por cada grupo
      de activos biológicos:
    1. La base de medición usada para determinar el
      valor justo (párrafos 24-30).
    2. El punto hasta el cual el monto llevado de los
      activos biológicos refleja una valuación hecha
      por un valuador externo independiente, o si no ha habido una
      valuación por parte de un valuador externo
      independiente, ese hecho debe ser revelado.
    3. Si se han usado valores presentes netos para
      determinar el valor justo, una indicación de la metodología seguida y los supuestos
      utilizados incluyendo:
    1. La tasa de descuento.
    2. El número de años sobre los
      cuáles los flujos futuros de efectivo han sido
      estimados.
    1. La existencia y montos de restricciones sobre
      título, y activos biológicos dados en
      garantía como seguridad por pasivos.
    2. La cantidad de compromisos para el desarrollo o
      adquisición de activos biológicos
    3. Las estrategias
      específicas de administración del riesgo
      adoptadas para proteger la inversión en activos biológicos y
      producción agrícola.
    4. Las actividades que no son sostenibles con una fecha
      estimada de terminación de las actividades.

    Terreno agrícola

    1. Producción agrícola

    2. Una empresa debe revelar el monto llevado acumulado de
      sus terrenos agrícolas y las bases (costo o monto
      revaluado) sobre las cuáles el monto llevado fue
      determinado según la NIC 16, Propiedad, Planta y
      Equipo.

      Concesiones del Gobierno

    3. La producción agrícola debe ser
      clasificada como inventarios en el balance. El monto llevado de
      la producción agrícola debe ser revelado por
      separado ya sea en el cuerpo del balance o en las
      notas.
    4. Conforme lo requiere la NIC 20, una Empresa revelo
      los siguiente con respecto a las concesiones del
      Gobierno.
    1. La naturaleza y alcance las concesiones del Gobierno,
      reconocidas en los estados financieros y una indicación
      de otras formas de asistencia gubernamental de las
      cuáles la empresa se ha beneficiado
      directamente.
    2. Condiciones no satisfechas y otras contingencias
      ligadas a la asistencia gubernamental que ha sido
      reconocida.

    Fecha de vigencia y
    transición

    1. Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en
      vigencia para los estados financieros que cubren los
      años financieros que inicial el o luego del 01 de enero
      del 2001. Se permite su aplicación anticipada
      solo…….
    2. Al inicio del año financiero en cual esta
      Norma es aplicada inicialmente, una Empresa debe aplicar el
      criterio de esta Norma para identificar aquellos activos
      biológicos y producción agrícola que debe
      ser medida al valor justo, y debe volver a medir esos activos
      conforme sea apropiado. Un cambio en la política contable
      que sea hecho para aplicar esta Norma debe ser registrado de
      acuerdo con el párrafo 46 de la NIC 8, Utilidad o
      Pérdida Neta del Período, errores y cambios
      fundamentales en Políticas Contables.

    Enmiendas
    correspondientes a las Normas Internacionales de Contabilidad
    existentes

    Esta Norma enmienda las NIC existentes como
    sigue:

    Nic 2, Inventarios

    Esta Norma enmienda el inciso c) del párrafo 1 y
    añade un nuevo inciso d) como sigue:

    1. Los inventarios de los productores de minas de
      mineral y producción agrícola hasta el punto en
      que ellos son medidos al valor realizable neto de acuerdo con
      las prácticas bien establecidas en ciertas industrias.
    2. Los activos biológicos que son contabilizados
      según la NIC 41, Agricultura.

    Esta Norma añade el siguiente encabezado y nuevo
    párrafo entre los párrafos 16 y 17 de la NIC
    2.

    Costo de la
    Producción Agrícola al momento de su
    cosecha

    16 a. La NIC 41, Agricultura, requiere que la
    producción agrícola que una empresa ha recogido de
    sus propios activos biológicos debe ser medida en su
    reconocimiento inicial al valor justo a la fecha de la
    recolección de la cosecha. Eso es considerado ser el costo
    del inventario para la aplicación de esta
    Norma.

    NIC 4, Contabilización de la
    Depreciación

    Esta Norma enmienda el inciso b) del párrafo 2
    para que se lea como sigue:

    b. Los activos biológicos utilizados en el
    contexto agrícola (ver la NIC 41, Agricultura) y otros
    recursos
    naturales renovables.

    NIC 16, Propiedad, Planta y Equipo

    Esta Norma enmienda el inciso a) del párrafo 3
    para que se lea como sigue:

    a. Los activos biológicos utilizados en el
    contexto agrícola (ver NIC 41, Agricultura) y otros
    recursos
    naturales renovables. Sin embargo, esta Norma no aplica al
    terreno agrícola según se define en la NIC
    41….

    NIC 17, Arrendamientos

    Esta Norma enmienda el inciso a) del párrafo 1
    para que se lea como sigue:

    1. Acuerdos de arrendamiento para explorar o usar
      recursos naturales agotables no vivientes, tales como aceite,
      gas,
      metales, y
      otros derechos mineros (sin embargo esta Norma sí aplica
      para acuerdos de arrendamiento para usar activos
      biológicos)

    NIC 18, Ingresos

    Esta Norma enmienda el inciso f) del párrafo 6
    para que se lea como sigue:

    f. Los cambios en los valores justos de los activos
    biológicos utilizados en un contexto agrícola (ver
    NIC 41, Agricultura) y otros recursos naturales
    renovables.

    NIC 20, Contabilización de las concesiones del
    Gobierno y revelación de asistencia
    gubernamental

    Esta Norma añade un nuevo inciso d) al
    párrafo 2 como sigue:

    1. NIC 36, Deterioro de Activos

      Esta Norma añade un nuevo inciso f) al
      párrafo 1 como sigue:

    2. Las concesiones del Gobierno con respecto a los
      activos biológicos que son medidos al valor justo (ver
      NIC 41, Agricultura)
    3. Los activos biológicos contabilizados
      según la NIC 41, Agricultura.

    Apéndice A: Son ejemplos ilustrativos, no forma
    parte de las Normas.

    Alma Soto

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