VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN
Toda empresa para vender debe realizar una serie de acciones encaminadas a estimular a los futuros clientes. Así,
la empresa realizara campañas de publicidad, ofertas, pagara comisiones a intermediarios, etc. Una empresa
concede a sus compradores un periodo de garantía, dentro del cual se hace cargo del coste de reparaciones que
sean imputables al mal funcionamiento de la mercancía vendida. Por tanto, es más probable que los pagos por
garantías posventa tengan lugar en ejercicios posteriores a aquel en que se registró el ingreso por la venta.
.
Derechos de cobro.
Atendiendo al origen de los créditos.
De acuerdo con el plazo de cobro.
Atendiendo a la situación esperada de cobro de las cuentas.
En función de la instrumentalización documental de los créditos.
Atendiendo a la vinculación de la empresa con las personas físicas o jurídicas frente a
las que ostente derechos de cobro.
Si se considera el tipo de monera en que habrá de hacerse efectivo el cobro
Clasificación
VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN
El
derecho
de
cobro
materializado en un efecto
La deuda del cliente puede
venir formalizada por la
simple factura o bien
porque haya aceptado un
efecto, una letra de cambio.
Sin entrar en más detalles
que los estrictamente
necesarios por su
repercusión en contabilidad.
En la letra de cambio
intervienen:
-El librador, que es quien
emite la letra.
-El librado, que es quien
debe pagar el importe
prefijado al vencimiento de
la misma.
-El tenedor o tomador, que
es a quien se ha de hacer el
pago o a cuya orden se ha
de llevar a cabo dicho pago.
El Tratamiento de los envases
retornables enviados a clientes
La mercancía puede requerir
para su envío un embalaje que
suele ser no retornable o un
envase que puede serlo; por lo
tanto, si es retornable, el cliente
puede tomar la decisión de
quedarse con él o devolverlo a
la empresa. En tanto en cuanto
el cliente se encuentre dentro
del plazo convenido para la
devolución del envase, no es
deudor frente al vendedor por
este concepto. Tan solo nacerá
un derecho de cobro cuando,
pasado el plazo de devolución,
el cliente no proceda a devolver
dicho envase.
El impago de la letra
por parte del librado
Si el efecto resulta
desatendido, es decir,
impagado, la empresa
puede girar otro efecto
añadiéndole gastos o
bien llevar a cabo todas
las acciones legales
contra el librado.
VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN
Valoración de los derechos de cobro.
Una cuenta a cobrar, como es el crédito contra un cliente, que es el crédito al que estamos prestando atención en este
capítulo, se valora en función del dinero que entrara en la empresa en el momento del nacimiento de ese derecho de
cobro. Con posterioridad a ese momento, el derecho de cobro puede aumentar, como es el caso del cargo de intereses
en el aplazamiento del pago.
Cobro en activos
distintos al dinero.
La empresa que no ve
satisfechos sus créditos
contra clientes puede
llegar al acuerdo con estos
de cobrar en activos
distintos al dinero, entre
ellos las propias
mercancías vendidas al
cliente, si este aun las
mantiene en sus
almacenes.
Créditos contra
clientes en moneda
distinta del euro.
Los créditos en moneda
distinta al euro se
convertirán en euros,
aplicando el tipo vigente
en la fecha en que se
realiza la operación. Al
final del periodo, es
necesario actualizar los
saldos no cobrados,
aplicando el cambio
vigente en la fecha de
cierre.
Estimación del valor de
realización de los
derechos de cobro.
Llegada la fecha de cierre
del periodo, se deben
controlar y valorar los
importes que figuran como
derechos de cobro, bien sea
dentro de la cuenta de
clientes como de deudores
varios o efectos comerciales
a cobrar o cualquier otra.
Registro de la pérdida de
créditos incobrables.
Diferentes métodos
empleados para el registro
de la perdida por insolvencia
de los clientes.
-Cancelación directa o
específica.
-Estimación y registro de la
pérdida dentro del periodo
en que se contabilizo el
ingreso.
A mayor tiempo transcurrido
después del vencimiento, mayor
es la posibilidad de insolvencia,
con lo que el porcentaje es
progresivo
Cobro de una cuenta después de haber sido cancelada como
incobrable
Se puede dar el caso que un crédito contra un cliente se haya dado de
baja o cancelado en Balance, esta deuda se cobra con posterioridad a
la cancelación. El cobro de estas puede registrarse de tres maneras:
por pérdidas en cobro a clientes, provisión para clientes de dudoso
cobro, Ingresos por cobros de créditos ya cancelados.
VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN
Estimación individualizada.
VENTA Y DERECHO DE COBRO. SU VALORACIÓN
Las ventajas y los derechos de cobro en el Plan General de la Contabilidad.
?Las ventajas se contaran sin incluir los
impuestos que gravan estas operaciones, se
contabilizaran las cuentas correspondientes
del grupo 6, sin perjuicio de lo establecido en
las reglas d. y e. siguientes.
?Los descuentos y similares incluidos en
factura que no obedezcan a un pronto pago se
considerarán como menor importante a la
venta.
?Los descuentos y similares que sean
otorgados por la empresa por pronto pago, se
consideran como gastos financieros.
?Los descuentos y similares que se basen en
haber alcanzado un determinado volumen de
pedidos se contabilizarán en la cuenta 709.
Suministrador
Almacén
Cliente
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Las existencias.
Ciclo de una empresa comercial
Ciclo de una empresa industrial
Almacén
Transformación final
Almacén
primario
Suministrador
Cliente
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Para el caso de las mercaderías
se tiene lo siguiente:
CV = Costes de ventas.
II = Inventario inicial del período.
C = Compras del período.
IF= Inventario final del período.
Control y registro de las existencias
Con un sistema de
inventario periódico, se
tiene lo siguiente:
II + C – IF = CV
Y con un inventario permanente
se tendría lo siguiente:
II + C – CV = IF
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Alta en el patrimonio
En alta en patrimonio de cualquier activo
debe
registrarse
por
su
coste
de
adquisición. Para el caso de existencias
que se compraran, se incluirán los
costes necesarios hasta que el bien se
halle en el almacén de compras.
Adquisición por compra.
Las compras de mercaderías se valoran añadiendo al
precio neto de factura del proveedor todos los gastos
adicionales hasta que la mercancía este en todos los
almacenes de la empresa.
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Importe bruto y neto sobre las compras
Estos
importes
pueden
verse disminuidos por:
?Devoluciones y rebajas en
el precio de compras.
?Descuentos en el precio
de compra.
Existen varios criterios para
reflejar esta operación
•Considerar
el
descuento
como
un
ingreso
•Contabilizar por el precio neto
•Una
alternativa
es
considerar
el
descuento como un menor coste de la
mercancía y registrar el gasto financiero,
en el caso de que el descuento no se
aproveche.
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Consideración de algunos costes inventaríales
Además del precio neto de compra
originado por el proveedor, existen otros
gastos inventaríales tales como los
seguros, aduanas, transporte etc.
Impuestos en la compra
Si se da el caso que exista impuestos en la compra que
no son repercutibles a terceros, constituirán mayor
importe de la misma, en caso contrario que sean
deducibles, no constituyen mayor importe de las
entradas.
EXISTENCIA Y COSTE DE VENTA
Mercancías manufacturadas de la empresa
Estas mercancías se dan una vez transformado el material
en producto terminado, mediante un proceso de
acumulación de costes, quedando así este producto
terminado destinado a la venta.
Los inventarios que están presentes en el proceso de
manufacturación son:
•Materias primas: material directamente imputable al producto.
•Otros aprovisionamientos: material indirectamente imputable al
producto.
•Productos en curso: son costes de formación, es decir productos
pendientes de ser terminados.
•Productos semiterminados: son productos que no han llegado a
un grado de terminación.
•Productos terminados: son los productos producidos por la
empresa y destinados a la venta.
El pasivo entendido en estricto como
financiación ajena, esta representado por las
deudas y obligaciones surgida de una
transacción anterior entre deudor y acreedor,
cuya cancelación supone el pago de dinero, la
entrega de otro activo distinto al dinero o la
prestación de servicio, por parte de la
empresa deudora de esta obligación.
Por el lapso de reembolso.
Por el origen de la deuda.
Por la existencias o no de garantías.
clases de pasivos determinados por factores y circunstancias,
Por la determinación del importe a satisfacer.
PASIVOS
El pasivo. Concepto y clases
El valor del dinero en el tiempo
Cuando alguien presta dinero y lo va a recibir
nuevamente, transcurrido un plazo de tiempo, lo
presta porque va a recibir mayor cantidad de lo
que presto, es decir, va a recibir lo que presto
más unos intereses.
Para el depositante al 8% tiene el mismo valor 1.000 u.m. en
el presente que 1.259,71 dentro de tres años.
PASIVOS
Los pasivos que mas nos
interesan son los que hemos
denominados fuentes
negociadas o pasivos
financieros que con carácter
general podemos agrupar en :
Valor nominal y actual de los pasivos
• Un préstamo o crédito es un pasivo derivado de
una sola persona física o jurídica, denominada
prestamista o acreedor.
• Un empréstito de obligaciones es un préstamo
materializado en títulos valores donde, en lugar
de un único prestamista, hay numerosos
prestamistas que son aquellos que suscriben el
titulo denominado obligaciones y bono.
Prestamos y
créditos
Empréstitos de
obligaciones y
bonos
Valor nominal y valor actual o de emisión de las obligaciones y bonos
En una obligación o bono, el valor
nominal es aquel que figura en el titulo
y sobre el que gira el tipo de interés a
satisfacer. Este valor nominal coincidirá
con el valor de emisión si el tipo de
interés nominal coincide con el de
mercado, es decir, con el tipo de interés
que hace atractivo para el
obligacionista (acreedor) la compra de
ese titulo, ofreciendo así financiación a
la empresa emisora (deudora).
En ocasiones, el titulo se
emite por un importe
inferior al nominal y
además, se reembolsa por
encima del nominal, con lo
que, obviamente, el tipo
de interés efectivo es
mayor que el nominal en
un importe superior.
PASIVOS
Contabilización de los préstamos, créditos y empréstitos.
•Cuando la empresa ha obtenido un préstamo a reembolsar en periodos sucesivos, es
aconsejable reclasificar la deuda a largo a deuda a corto,a medida que esta va venciendo.
La obtención de préstamosconlleva también el desembolsode una serie de gastos
iniciales tales como impuesto, notaria, registros, etc.
•Cuando una empresa obtiene un crédito normalmentede una entidad financiera (banco),
el pasivo va naciendo a medida que la empresa hace uso de ese crédito. La cantidad que
la entidad financiera pone a disposición de la empresa constituye el límite del crédito. La
empresa va disponiendo de ese crédito a medida de sus necesidades.
•La emisión de títulos puede ser por el nominal, bajo la par o sobre la par. Por su parte, el
reembolsopuede ser solo por el nominal o sobre la par. En nominal (par) es el importe
sobre el que gira el tipo de interés nominal o explicito. El descuento de emisión junto con
la prima de reembolsoforma la llamada prima de amortización.
•Sabremos que tanto unos como otros presentan un interés efectivo para el deudor
(empres) y para el acreedor (obligacionistas) mayorque el interés nominal. Esos costes
diferidos deben volcarse en resultados durante la vida del empréstito,no pudiendo
permanecer en balance por más tiempo que este.
•Al ser las obligaciones y bonos valores mobiliarios, estos se pueden adquirir en el
mercado secundario (bolsa) a un precio de compra que puede suponer un beneficio para
la empresa emisorade las mismas (deudor).
Prestamos
Créditos
Empréstito de obligaciones (o
bonos)
Devengo o amortización de los
gastos por intereses diferidos y
gastos de formalización de deudas
Compra de obligaciones y bonos
por la empresa emisora
PATRIMONIO NETO. SUS COMPONENTES
Patrimonio neto. Concepto
El patrimonio neto o neto, también
llamado capital contable, es la
diferencia entre las inversiones
representadas en el activo y las
aportaciones de acreedores.
división del patrimonio neto en
función el origen del mismo
Patrimonio neto aportado por los propietarios.
Patrimonio neto ganado por la propia empresa
(autofinanciamiento)
Patrimonio neto aportado por terceros, a titulo gratuito.
Empresa individual y social.
En la empresa individual, el titular o
propietario es una persona física, en
tanto que en la empresa social o
sociedad, los titulares son varias
personas físicas o jurídicas (aquí no
contemplamos la figura de sociedad
individual)
En el caso en que la cifra nominal de
capital este dividida en partes
alícuotas como en el caso de las
participaciones sociales en la sociedad
de responsabilidad limitada o de
acciones en la sociedad anónima y
comanditaria por acciones.
PATRIMONIO NETO. SUS COMPONENTES
Contabilización de las aportaciones
Cualquiera que sea el
tipo de sociedad, se
suelen distinguir dos
pasos:
Compromiso de
aportación
Aportación
Patrimonio neto aportado
Las aportaciones de los socios pueden ser: a
titulo de capital, cuando es a titulo de
propiedad, es decir, como socios; o bien a
tirulo de acreedor, en cuyo caso actúa como un
acreedor más y su financiación constituye un
pasivo exigible. Las aportaciones pueden ser
en dinero o en especie. En este ultimo caso,
debe existir un informe de un experto que
avale la valoración asignada a los bienes o
derechos aportados.
PATRIMONIO NETO. SUS COMPONENTES
Patrimonio neto ganado. Autofinanciación
La empresa como ente separado de sus propietarios,
generas una financiación que proviene del éxito de su
gestión. Cuando la empresa obtiene unos ingresos en un
importe superior al de los gastos que son necesarios para
la consecución de esos ingresos, obtiene un beneficio
que incrementa los activos, incremento que no proviene
de aportaciones ni de acreedores. Por esta razón, esta
fuente de financiación se denomina autofinanciación.
Patrimonio neto donado
Cuando hemos estudiado los activos, hemos visto
que un origen del mismo podría ser la donación de
un tercero o la subvención por parte,
fundamentalmente, de la administración. Lo
prudente es catalogar como pasivo la financiación,
en tanto no se cumplan los requisitos. Una vez
cumplidos, debe considerarse como patrimonio
neto.
PATRIMONIO NETO. SUS COMPONENTES
Otras modificaciones de la cifra del capital
Ampliaciones de la cifra del
capital
Por conversión de créditos en capital. Estos
créditos pueden ser préstamos,empréstitosde
obligaciones o deudas por adquisición de activos.
Por conversión de reservas en capital. En este
caso, se dice que hay ampliación con cargo a
reservas o que se ha repartido un dividendo en
acciones.
Reducciones de la cifra del
capital
Devaluación de aportaciones a los accionistas
Condonación de dividendos pasivos
Constitución de reservas
Absorción de pérdidas.
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Justificación
Hay inversiones financieras realizadas a
corto plazo, como puede ser la compra de
valores muy líquidos, que se lleva a cabo
para no mantener dinero ocioso y estas
inversiones a su vez, se producen porque
se pueden convertir en dinero, de manera
inmediata, cuando las necesidades de la
empresa así lo requieran.
Motivos para invertir en activos
financieros
Cuando una empresa lleva
acabo una inversión
financiera puede
obedecer a una de estas
tres razones o la
combinación de ellas:
Las inversiones financieras. Contenido
Tanto los pasivos como el patrimonio constituyen para
la empresa que lo contabiliza, las fuentes de
financiación, es decir, la aportación de los propietarios
y de los acreedores. Pues bien, esa magnitud
contemplada ahora desde el punto de vista del
aportante de financiación constituye su activo
materializado en inversión financiera, denominada
generalmente carteras de valores si esta materializada
en títulos, o cartera, simplemente, si esta formada por
títulos y otros documentos
Para obtener una renta que, de otra manera, no obtendría.
Inversiones en títulos para beneficiarse de las plusvalías que
pueda experimentar el mercado.
Adquirir acciones de otra empresa no con la intención fundamental
de obtener renta a corto plazo, sino con la intención de ejercer una
cierta influencia en las decisiones de la sociedad emisora.
SE RIGE
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
clasificación en función del tiempo de posesión
Cartera de renta es
aquella a la cual nada
le impide
establecerse a un
largo plazo en el
tiempo
INVERSION
FINANCION
Cartera de
especulación es
también una cartera
a corto plazo
Cartera de
especulación es
también una cartera a
corto plazo
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
clasificación en función del tipo de reembolso
Valores de renta fija su rentabilidad se
refiere a como pueden ser los intereses de
obligaciones y bonos en un contrato de
compras.
Valores de renta variable su rentabilidad viene
referida a los beneficios de la sociedad emisora
y de la decisión de disturbios como: dividendos
de las acciones.
Inversión en obligaciones, Alta en patrimonio
En una fecha posterior: un inverso
no puede adquirir obligaciones en el
momento de la emisión, sino
posterior a esta
En la fecha de emisión: el precio que
pagara la persona encargada de la
obligaciones financieras será el de la
emisión fijada por la empresa emisora
más gastos derivados de la compra
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Valoración a la fecha del balance
Cuando realizamos un balance sea al final, intermedio o cierre del ejercicio, es
necesario aplicar criterio de valoración a los activos y vienen condicionados,
esta constituye un activo fijo y su valoración se da según el acercamiento de su
vencimiento, por lo que su valor es prefijado y su precio es el de rembolso
Baja en patrimonio
a.2) en la fecha de
ampliación de capital por
parte de la emisora: al
producirse una ampliación
de capital en una sociedad
anónima
a2.1) Valor teórico del
derecho de suscripción:
este valor teórico puede
concluir o no con el
valor que esta acción
tenga en bolsa
a.1) en la fecha de
contribución: en este caso
el coste para el accionista
será, el precio de emisión
más una serie de gastos de
intermediación
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Valoración a la fecha del balance
La valoración de la acciones de dicho tema dependerá del tipo de activo que
represente para el tenedor. Decimos:
Cartera de control Bien de uso (activo fijo)
Cartera de renta
Cartera especulativa
Valor actual
Este método implica actualizar el
valor de la cartera para acomodarlo
al valor patrimonial de la emisora
Bien de cambio (activo circulante)
Baja en patrimonio
La venta de acciones de otra
sociedad provocara un resultado
equivalente a la diferencia entre el
precio de venta y el coste
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Dividendo en acciones
Para el accionista que tiene mayor cantidad de acciones con un coste medio
inferior, no reflejándose asiento alguno reflejándose el importe del coste de
los derechos de suscripción q aplica.
La tesorería. Componentes
9.7.1 dinero en caja
9.7.2 dinero en bancos
Las Inversiones Financieras y la Tesorería en el Plan General de Contabilidad
Estas son parte del grupo 2, si son inversiones a la largo plazo, cortas y también la
tesorería van al grupo 5. Si las inversiones son a largo plazo y son de empresas
vinculadas, se recogen en el sub grupo 24, inversiones en empresas del grupo y
asociadas van al grupo 25.
INVERSIONES FINANCIERAS Y TESORERÍA
Inversiones Financieras en las NIC/NIIFF del IASB
Estos son los aspectos más relevantes de la NIC nº28. Una asociada es una
empresa en la que el inversor posee una influencia significativa. No es una
empresa dependiente.
RESULTADO DEL PERIODO.
Resultado de Periodo. Diferentes
categorías
Ingresos ajustado
–
gasto ajustado
Las cuentas de resultados en el Plan
General de Contabilidad.
El PGC es la totalidad de
resultados del periodo
RESULTADOS DEL PERIODO
informes sobre resultados. Gastos por
naturaleza y por función
Contabilización de las retenciones.
Los resultado pueden mostrarse en gastos por naturaleza o por
función, el PGC ha optado por la primera alternativa, ofreciendo
una memoria de cuenta analítica.
La empresa hace un papel de recaudador de impuestos y de cuotas de
seguridad social, retiene una parte de ese importe, para su ingreso haciéndolo
o en seguridad social en nombre del beneficiario del pago. La empresa debe
satisfacer la hacienda pública, un porcentaje de sus beneficios, así como unas
cuotas de conceptos de seguros sociales a cargo de la empresa.
INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Introducción
La contabilidad es una disciplina que elabora información financiera,
además tiene la capacidad para interpretar la información que surge
como producto final del proceso contable, estos son los estados
financieros. Si una empresa usa el método FIFO para costear las salidas
de sus existencias y otra utiliza el método del coste medio es evidente
que sus cifras no serán comparables, por este motivo
Análisis de tendencias
Para observar la evolución o tendencia de ciertas magnitudes, se
utiliza la técnica de comparación llamada horizontal, partiendo de
un dato base; este puede ser de años, cifras presupuestadas o
magnitudes de otras empresas, la tendencia se puede analizar en
valores absolutos, diferencias o relativos porcentajes
INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Análisis de composición de magnitudes
Se utiliza cuando quieren relacionar magnitudes
con una magnitud base, ejemplo peso relativo de
cada masa de activo o pasivo con el total del activo
y del pasivo
Análisis por relaciones o ratios
Se relacionan magnitudes con objetivos de obtener
conclusiones validas sobre el comportamiento de
las mismas, estas se denominan razones o ratios.
Par a observar el comportamiento de los clientes,
se deben relacionar sus debidas con la cifra de
origen de las mismas.
INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Ratios para analizar el capital circulante
Activo circulante – pasivo circulante
? Ratio de circulante
? Ratios de giro del circulante
Ratios para analizar la estabilidad de la empresa.
El estudio del comportamiento de la empresa a largo del plazo , es
decir, la capacidad con que cuenta para atender a sus deudas a largo
plazo,
? Ratio de patrimonio a lo largo plazo
? Ratio de cobertura de intereses
ratios de rentabilidad
? Rentabilidad del capital
? Dividendo sobre el capital
CONCLUSIONES
El proceso de regulación contable para
las organizaciones empresariales ha
sido orientado desde un enfoque de la
teoría de la contabilidad y el control.
Vario
de
los
criterios
adoptados
permiten
la
instrumentación
de
objetos y funciones para la información
financiera en los mercados que alejan a
la contabilidad financiera de fines
subsecuentes en las organizacionales,
como
la
productividad.
Esto
es
problemático
debido
a
que
la
contabilidad financiera es la base
estructural de la racionalidad técnico-
instrumental de la empresa, como los
costos y el presupuesto.
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